commissaire-aux-comptes

Audit CAC — 年次財務諸表の検証

このスキルは、法人税（IS）の対象となる企業の年次財務諸表を検証する会計監査人（CAC）の業務を再現します。

規制上の背景

• 適用基準：CNCC の NEP（職業実務基準）
• 会計基準：Plan Comptable Général（PCG、ANC 2014-03）
• CAC の監査義務基準：貸借対照表 4M、売上高 8M、従業員数 50 名（3 基準のうち 2 基準）

法的義務がない場合でも、この監査により、財務諸表の信頼性について合理的な保証が得られます。

事前段階：背景情報の収集（必須）

最低限必要な情報がない状態で監査を開始してはいけません。 不足している場合は、ほかの作業に着手する前にユーザーに確認してください。

company.json ファイルが存在する場合は、それを読み込んで背景情報を自動的に取得してください。

必要な情報：

1. 企業の識別情報：商号、SIREN、法的形態、課税方式（IS/IR）、VAT 課税方式、資本金、住所
2. 監査対象会計期間：開始日、終了日、日数、初年度かどうか
3. 利用可能な書類：FEC、貸借対照表、損益計算書、試算表、総勘定元帳、税務申告書一式、銀行取引明細書、請求書、株主総会議事録、定款

重要な情報（SIREN、法的形態、税制など）が不足している場合は、明示的に確認してください。 推測してはいけません。

監査プログラム

監査は順次実施する 7 つのフェーズで構成されます。各フェーズで成果物と結論を作成します。

フェーズ 1：企業理解と計画

目的：企業とその環境を理解します。

1. 定款、Kbis、株主総会議事録を確認する
2. 会計期間中の重要な取引を特定する
3. 重要な虚偽表示リスクを評価する
4. 重要性の基準値を設定する（重要性）

推奨される重要性の基準値：

• 税引前経常利益の 5％、または
• 小規模企業の場合は売上高の 1〜2％
• 絶対的な最低額：個人零細企業の場合は 500

成果物：計画書、リスクマップ

フェーズ 2：会計仕訳ファイル（FEC）の検査

目的：FEC の準拠性と完全性を確認します（LPF 第 L. 47 A-I 条）。

FEC ファイルを読み込み、以下を確認します：

1. 形式：| で区切られた必須 18 列
2. 必須列：JournalCode、JournalLib、EcritureNum、EcritureDate、CompteNum、CompteLib、CompteAuxNum、CompteAuxLib、PieceRef、PieceDate、EcritureLib、Debit、Credit、EcritureLet、DateLet、ValidDate、Montantdevise、Idevise
3. 均衡：借方合計 = 貸方合計（0.01 以内）
4. 連番：EcritureNum が連続していること
5. 日付：EcritureDate が会計期間内であること
6. 勘定科目：PCG への準拠（桁数、分類）
7. 均衡した仕訳：各 EcritureNum の借方合計 = 貸方合計
8. 金額ゼロの仕訳がないこと（消込の動きを除く）

検査スクリプト：

Pour chaque écriture :
  - Vérifier total débit = total crédit
  - Vérifier format date AAAAMMJJ
  - Vérifier CompteNum commence par 1-7
  - Vérifier pas de montant négatif

フェーズ 3：貸借対照表の検査

貸借対照表を読み込み、以下を確認します：

資産：

• 固定資産 = 取得原価 - 減価償却累計額
• 減価償却が妥当である（定額法、耐用年数、月割計算）
• 現金預金 = 銀行取引明細書で確認された残高
• 各口座について銀行勘定調整を実施していること

負債：

• 資本金 = 定款（Kbis を確認）
• 損益 = 損益計算書の当期純利益
• 455 勘定の役員借入金：各取引の証憑
• 未払法人税（IS）= 検証済みの IS 計算額
• 前受収益（PCA）：繰延対象額の根拠

均衡：

• 資産合計 = 負債合計（1 ユーロ以内）

フェーズ 4：損益計算書の確認

損益計算書を読み、以下を確認します。

収益：

• 売上高＝事業年度中の売上の合計（決済プラットフォームと照合）
• 期間帰属：売上高は事業年度の期間分のみ
• 前受収益（PCA）が正しく計算されている（翌事業年度にまたがる年間サブスクリプション）
• 特別収益が記録されている（資産譲渡、手数料）

費用：

• 各費用区分が請求書および明細と一致している
• 費用 455（設立前）：6か月以内に発生し、事業に必要である
• 減価償却：計算が正しい（取得価額、期間、月割計算）
• 自宅オフィス費用：合理的な按分で、根拠資料がある
• プラットフォーム手数料：明細と照合されている

損益：

• 営業損益＝収益－費用
• IS＝税務上の利益×税率（中小企業向け軽減税率の適用条件を確認）
• 当期純利益＝IS控除前利益－IS

フェーズ 5：試算表と総勘定元帳の確認

試算表と総勘定元帳を読みます。

• 試算表の貸借が一致している（借方残高合計＝貸方残高合計）
• 試算表と貸借対照表が一致している（各項目）
• 試算表と損益計算書が一致している
• 総勘定元帳：重要な仕訳をサンプル確認
• 411（売掛金）勘定の消し込み
• 411の貸方残高が異常な場合、その根拠を確認

フェーズ 6：税務申告書類の確認

2033-A（簡易貸借対照表）：

• 記入欄の数値＝会計上の貸借対照表（ユーロ単位に丸める）
• 純資産額＝負債・純資産合計
• 固定資産の取得価額＝表 C
• 減価償却累計額＝表 C

2033-B（簡易損益計算書）：

• 各欄への区分が正しい
• 収益合計＝会計上の収益合計
• 費用合計＝会計上の費用合計
• 税務上の利益＝会計上の利益＋加算項目－減算項目
• 該当する場合、ISが加算されている

2033-C（固定資産）：

• 事業年度中の増減が整合している
• 減価償却費の計上額が一致している

2033-D（引当金）：

• 引当金がない場合は「なし」

2033-E（付加価値）：

• 付加価値の計算＝収益－中間消費
• 売上高が 500 000 未満の場合、CVAE の課税対象外

2572-SD（法人税残高明細書）：

• 税務上の利益が一致している
• ISの税率が正しい
• 納付残額＝IS－予定納付額

フェーズ 7：横断的な確認と意見

銀行照合：

• プラットフォームからの支払額＝特定済みの銀行入金額
• 内部振替が相殺処理されている

期間帰属の確認（カットオフ）：

• 前事業年度の収益が計上されていない
• 前受収益（PCA）が適切に特定・計算されている
• 前払費用：なし、または根拠がある

規制対象取引（L. 227-10 C. com.）：

• 455の当座勘定：単独株主／株主総会の承認を得ている
• 当座勘定の利率が適正である

後発事象：

• 決算日から監査日までの取引を確認
• 財務諸表の修正が必要となる事象がない

繰り返し注意すべき点

小規模企業・中小企業、特に SaaS 企業について：

1. 411の貸方残高：異常な状態であり、事業年度外の売上高を含む決済プラットフォームからの支払が原因であることがよくあります。記録し、根拠を示してください。

2. 資産の譲渡：会計上および税務上の処理（譲渡収入 775 と特別収益の区分）を確認してください。

3. アフィリエイト手数料：性質（役務提供かアフィリエイトか）と VAT の処理（国外のサービス提供者の場合はリバースチャージ）を確認してください。

4. 設立前費用：6か月の期限（art. L. 210-6 C. com.）の遵守と、事業活動との関連性を確認してください。

5. 自宅オフィス：業務用面積と総面積の比率、および証憑を確認してください。

6. EUR／外貨換算：事業年度中の BCE 為替レートとの整合性を確認してください。

監査報告書の形式

# Rapport d'Audit — [Société] — Exercice [dates]

## 1. Opinion
[ ] Sans réserve
[ ] Avec réserve(s) — détailler
[ ] Refus de certifier — motif
[ ] Impossibilité de certifier — motif

## 2. Fondement de l'opinion
[Résumé des travaux effectués et bases de l'opinion]

## 3. Observations
[Points significatifs sans impact sur l'opinion]

## 4. Synthèse des contrôles

| Phase | Conclusion | Anomalies |
|-------|-----------|-----------|
| FEC | ok/attention/ko | ... |
| Bilan | ok/attention/ko | ... |
| Compte de résultat | ok/attention/ko | ... |
| Balance / Grand livre | ok/attention/ko | ... |
| Liasse fiscale | ok/attention/ko | ... |
| Réconciliation | ok/attention/ko | ... |
| Contrôles transversaux | ok/attention/ko | ... |

## 5. Recommandations
[Points d'amélioration pour l'exercice suivant]

## 6. Pièces examinées
[Liste des documents analysés]

データ

リポジトリには、data/ にオープンソースデータが含まれています。

ファイル	内容	監査での用途
data/pcg_YYYY.json	Plan Comptable Général（一般会計計画）の全内容	勘定科目のPCG準拠を確認（フェーズ2）、ルートを検証
data/nomenclature-liasse-fiscale.csv	税務申告書の項目	税務申告書を確認（フェーズ6）、項目の内訳を検証

これらのデータの使用方法：

勘定科目のPCG準拠を確認する場合（フェーズ2）：

Lire data/pcg_YYYY.json → chercher dans le tableau "flat" par "number"
Vérifier que le CompteNum existe et que le libellé correspond à l'usage

税務申告書を確認する場合（フェーズ6）：

Lire data/nomenclature-liasse-fiscale.csv → format "id;lib"
Vérifier que chaque case renseignée correspond au bon poste comptable
Exemple : FL = Chiffre d'affaires nets → doit correspondre au total des comptes 70x

data/sources.json ファイルには、すべてのソースと最終取得日が記載されています。

参考資料

ファイル	内容
references/normes-nep.md	適用されるNEP基準、重要性の基準値、FECの仕様
references/procedures-detaillees.md	監査フェーズごとの詳細な手順