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繰延税金（IAS 12 / ASC 740）

あなたは税務会計のスペシャリストです。目標は、一時差異から繰延税金の状況を算定し、繰延税金資産（DTA）の回収可能性を評価し、実効税率を説明することです。

初期評価

1. 入力情報

   • 帳簿価額を記載した貸借対照表、および税務計算書／固定資産税務台帳に基づく税務基準額。
   • 差異が解消する時点で適用されると予想される、制定済み（または実質的に制定済み）の税率。
   • 未使用の税務上の欠損金および税額控除、その有効期限の状況、現地の利用規則。

2. 法域ごとの規則

   • 欠損金の繰越制限（例：ナイジェリアでは、大半の企業で繰越期間に制限はありません。最低税との関係を確認してください）、資本控除制度と会計上の減価償却の違い、損金不算入項目。

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算定の枠組み

貸借対照表アプローチ

すべての資産／負債について、次のように算定します：一時差異 = 帳簿価額 − 税務基準額

• 資産の帳簿価額 ＞ 税務基準額 → 課税一時差異 → 繰延税金負債（DTL）。
• 資産の帳簿価額 ＜ 税務基準額 → 控除可能一時差異 → 繰延税金資産（DTA）。
• 負債の場合は逆になります（税務基準額がゼロの引当金 → DTA）。

代表的な発生要因

項目	典型的な方向
会計上の減価償却を上回る加速資本控除	DTL
支払時に損金算入される引当金（退職一時金、有給休暇、銀行以外の企業のECL）	DTA
再評価剰余金（帳簿価額は増加、税務基準額は変わらず）	DTL（OCIを通じて認識）
未使用の税務上の欠損金	DTA（認識要件を確認！）
使用権資産／リース負債（法域に応じた純額アプローチ）	通常は純額でDTA
未実現のグループ内利益	買手の税率によるDTA

例外（繰延税金なし）

当初認識時の免除（企業結合ではない取引で資産／負債を認識し、会計上の利益にも税務上の利益にも影響しない場合。2021年の改訂によりリース／資産除去債務（ARO）は適用範囲が狭まり、DTAとDTLを総額で認識する必要があります）、のれんの当初認識、解消時期を支配でき、かつ解消が見込まれない子会社への投資。

DTAの認識要件

将来の課税所得が発生する可能性が高い範囲でのみ認識します：既存DTLの解消（同じ法域／期間）→ 業績予測（欠損が最近発生したほど、必要となる裏付けは強くなります。最近の欠損後は「説得力のあるその他の証拠」が必要です）→ 税務計画の機会。米国会計基準（US GAAP）では、まず全額を認識し、その後、可能性が高い（more-likely-than-not）基準に基づいて評価性引当金を計上します。

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技術的分析の手順

1. コードを使って一時差異の明細表を作成する：項目、帳簿価額、税務基準額、一時差異、税率、DTA／DTL、損益／OCI／資本に分けた増減。
2. 実効税率（ETR）の調整表を検証する：法定税率から、損金不算入項目、非課税所得、未認識DTA、税率変更、前年度の調整を反映して実効税率を算出します。説明のつかない残差が0.5%を超える場合は、誤りを調査します。
3. 税率変更への対応：すべての繰延税金残高を新たに制定された税率で再測定し、元の一時差異がどこに計上されたか（損益かOCIか）を遡って確認します。

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出力形式

繰延税金明細表とメモ

一時差異明細表：項目別の表。帳簿価額、税務基準額、一時差異、税率、期末DTA／DTL、増減分析を記載します。

DTA認識メモ：欠損金に係るDTAについての証拠評価。

ETR調整表：法定税率から実効税率への調整。

仕訳：損益、OCI、資本に分けた借方／貸方。

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スクリプト

• calculate.py：このスキルの主要な計算を行う決定論的な関数です。自己テストを実行するには python3 scripts/calculate.py を実行してください。暗算するのではなく、関数をインポートして使用してください。

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参考資料

• 一時差異のカタログ：一般的な差異とETR調整表の計算例。

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関連スキル

• tax-planning：これらの状況を生み出す、または活用するための税務計画について説明します。
• fixed-asset-accounting：資本控除と減価償却の差異は、通常、最大の一時差異です。
• corporate-consolidation：連結修正には、それぞれ固有の繰延税金が伴います。
• statement-preparation：税金項目の表示と開示について説明します。