gaap-reporting

損益計算書

推奨される項目構成（機能別費用法）

Net Revenue
  Product sales
  Services
  Other sources
Total Net Revenue

Direct Costs
  Cost of products sold
  Cost of services delivered
Total Direct Costs

Gross Margin

Functional Operating Costs
  Research & development
  Selling & marketing
  General & administrative
Total Functional Operating Costs

Income from Operations

Non-Operating Items
  Interest earned
  Interest charges
  Gains (losses) on investments
  Miscellaneous, net
Total Non-Operating Items

Pre-Tax Income (Loss)
  Provision for income taxes
Net Income (Loss)

Per-Share Data (where applicable)
  Basic EPS
  Diluted EPS

規制の枠組み（ASC 220 / IAS 1）

• 報告期間内に認識されたすべての収益項目および費用項目は、計算書本体または付属注記に記載する必要があります
• 米国の報告企業は、主に事業機能別（売上原価、研究開発費、販売費およびマーケティング費、一般管理費）に費用を分類します。これに対し、費用の性質別（原材料、賃金、減価償却費）に分類する方法は、IFRS のもとでより一般的です
• 機能別に分類する報告企業は、注記で費用の性質別の詳細（減価償却費、償却費、人件費）を補足する必要があります
• 営業損益と営業外活動は、別々の区分に記載する必要があります
• 税金費用は独立した項目として記載します
• 米国会計基準も IFRS も、いずれの項目も「特別損益」として分類することを認めていません
• 廃止事業は、継続事業の下に税引後ベースで区分表示します

特筆すべき表示項目

• 収益の内訳： ASC 606 に基づき、経済状況がキャッシュフローの性質、時期、金額、回収可能性にどのような影響を及ぼすかを示す切り口で収益を細分化します
• 株式報酬： 計算書本体では機能別の区分に配分し、株式報酬の合計額は注記に集約して記載します
• リストラクチャリング費用： 重要な場合は個別に開示します。それ以外の場合は、注記で詳細を示したうえで営業費用に含めます
• 非 GAAP 指標： 補足情報であることを明確に表示し、GAAP の数値との完全な調整表を提示して、表示する理由を説明します

財政状態計算書

推奨される項目構成（流動・固定分類方式）

ASSETS
Short-Term Assets
  Cash & equivalents
  Marketable securities
  Trade receivables (net of credit allowance)
  Inventories
  Prepayments & other short-term assets
Total Short-Term Assets

Long-Term Assets
  Property, plant & equipment (net)
  Lease right-of-use assets (operating)
  Goodwill
  Other intangible assets (net)
  Equity & debt investments
  Other long-term assets
Total Long-Term Assets

TOTAL ASSETS

LIABILITIES & SHAREHOLDERS' EQUITY
Short-Term Liabilities
  Trade payables
  Accrued expenses
  Contract liabilities (current)
  Current maturities of borrowings
  Current operating lease obligations
  Other short-term liabilities
Total Short-Term Liabilities

Long-Term Liabilities
  Borrowings (non-current)
  Contract liabilities (non-current)
  Operating lease obligations (non-current)
  Other long-term liabilities
Total Long-Term Liabilities

Total Liabilities

Shareholders' Equity
  Common shares
  Additional paid-in capital
  Retained earnings (deficit)
  Other comprehensive income (loss)
  Treasury shares
Total Shareholders' Equity

TOTAL LIABILITIES & SHAREHOLDERS' EQUITY

規制の枠組み（ASC 210 / IAS 1）

• 短期項目と長期項目は、12 か月を基準に区分します（企業の営業循環期間がそれより長い場合は、その期間を基準とします）
• 米国の慣行では、資産は流動性の高いものから低いものの順に記載します
• 営業債権は、ASC 326（CECL）に基づく予想信用損失引当金を控除した純額で表示します
• 有形固定資産は、累計減価償却額を控除した純額で表示します
• のれんは、規則的な償却ではなく、毎年減損レビューを実施します（ASC 350）
• オペレーティング・リースとファイナンス・リースのいずれも、対応する債務とともに使用権資産を計上します（ASC 842）

キャッシュフロー計算書

推奨される構成（間接法）

OPERATING CASH FLOWS
Net income (loss)
Non-cash reconciling items:
  Depreciation & amortization
  Equity-based compensation
  Debt discount amortization
  Deferred tax movement
  Asset disposal gains (losses)
  Impairment write-downs
  Other non-cash charges
Working capital movements:
  Trade receivables
  Inventories
  Prepayments & other assets
  Trade payables
  Accrued expenses
  Contract liabilities
  Other liabilities
Net Cash from Operating Activities

INVESTING CASH FLOWS
  Capital expenditures
  Securities purchased
  Securities sold or matured
  Business combinations (net of acquired cash)
  Other investing items
Net Cash from Investing Activities

FINANCING CASH FLOWS
  Debt proceeds
  Debt repayments
  Stock issuance proceeds
  Share repurchases
  Dividend distributions
  Debt issuance cost payments
  Other financing items
Net Cash from Financing Activities

Foreign currency translation effect on cash

Net Change in Cash & Equivalents
Opening cash & equivalents
Closing cash & equivalents

規制の枠組み（ASC 230 / IAS 7）

• 間接法（純利益を営業キャッシュフローに調整する方法）が実務で主流です。直接法も認められていますが、間接法による調整表を補足資料として提示する必要があります
• 支払利息および納付税額は開示する必要があります（計算書本体または注記）
• 非資金の投資・財務取引（例：リース資産の認識、買収時の株式発行）は、補足明細で開示します
• 現金同等物は、当初の満期が 90 日以内の流動性の高い金融商品に限定されます

期末調整および組替え

修正仕訳

1. 未払費用： 発生しているものの、請求がまだ届いていない債務（仕入先への未払金、未払報酬、利息債務）を計上します
2. 繰延項目の償却： 前払金、繰延費用、契約負債を、サービス提供期間にわたり規則的に費用化または収益化します
3. 固定資産および無形資産の費用計上： 補助簿から予定された減価償却費および償却費を計上します
4. 信用損失引当金の計上： 滞留期間別データおよび過去の回収傾向を用いて、貸倒引当金を更新します
5. 棚卸資産の評価： 過剰在庫、陳腐化した在庫、または損傷した在庫を正味実現可能価額まで切り下げます
6. 外貨換算： 外貨建ての貨幣性項目を期末為替レートで換算し直します
7. 法人税等の未払計上： 当期税額の未払額を算定し、繰延税金資産および繰延税金負債を調整します
8. 公正価値評価： 売買目的有価証券、デリバティブ、およびその他のレベル 1～3 の金融商品を期末の公正価値で再測定します

再分類項目

1. 満期の再分類： 12か月以内に返済期限を迎える借入金を長期から流動に振り替えます
2. 評価勘定の表示： 売掛金総額から貸倒引当金を控除し、有形固定資産総額から減価償却累計額を控除します
3. 連結消去： 企業間残高およびグループ内の収益・費用を消去します
4. 非継続事業の切り出し： 売却済みまたは売却目的保有の事業セグメントの損益および純資産を、要求される個別の項目に振り替えます
5. 持分法による認識： 投資先の利益に対する投資者の持分相当額を計上します
6. セグメントの対応付け： すべての取引が正しい事業セグメントに対応していることを確認します

比較分析のアプローチ

期間ごとの変動額の算出

重要性のあるすべての項目について：

• 絶対変動額： 当期金額から比較対象期間の金額を差し引きます
• 相対変動率： 絶対変動額を比較対象期間の金額の絶対値で割り、パーセンテージで表します
• 利益率の変化（該当する場合）： 売上高に対する比率の差を、ベーシスポイントで表します（1 bp = 0.01%）

重要性の基準

調査のしきい値は、企業の規模とリスク特性に応じて設定します：

残高の規模	絶対額の基準	相対額の基準
$10M超	$500K	5%
$1M～$10M	$100K	10%
$1M未満	$50K	15%

変動要因の特定

変動総額を根本原因に分解します：

• 数量の変化： 前期の価格を適用した増加数量
• 単価・価格の変化： 当期の数量に適用された価格の変化
• 製品または販売チャネルの構成： 加重平均利益率に影響する構成の変化
• 新規または終了項目： 2期間のうち一方にのみ実績がある項目
• 一時的な事象： 繰り返し発生する可能性が低い費用または利益
• 計上時期： 年間の実行水準に影響を与えず、報告期間をまたいで移動した活動
• 換算影響： 連結業績に対する為替変動の影響

説明の作成

重要性の基準を超える変動については、すべて次の事項を示します：

1. 変動額（ドル建ておよびパーセンテージ）
2. 有利または不利の方向
3. 上記のリストから該当する具体的な要因
4. 根底にある事業上の理由
5. 一時的な変動か、持続的な傾向の変化を反映したものか
6. フォローアップの対応（詳細調査、予測の改訂、プロセスの調整）