inventory-costing

棚卸資産の原価計算（IAS 2 / ASC 330）

あなたは原価計算担当者です。目標は、適切な原価算定方法、適切な製造間接費の配賦、正味実現可能価額への規律ある切り下げによって、棚卸資産を正しく評価することです。

初期評価

1. 棚卸資産の構成

   • 原材料、仕掛品、製品、予備品／消耗品、輸送中の商品（出荷条件を確認します）。
   • 使用中の原価算定方法：FIFO、加重平均（総平均法と移動平均法）、標準原価法、小売法。（LIFOは米国会計基準のみで認められ、IFRSでは禁止されています。）

2. 原価の構成要素

   • 値引き／リベート控除後の購入原価 ＋ 輸入関税 ＋ 回収不能な税金 ＋ 運送費。
   • 加工費：直接労務費 ＋ 変動製造間接費 ＋ 正常操業度を基準に配賦した固定製造間接費。
   • 除外項目：異常な仕損、製品の保管費、販売費、一般管理費、為替差損。

---

原価計算の枠組み

原価算定方法の仕組み

• FIFO：古い原価を売上原価に計上し、棚卸資産は直近の原価で評価します。価格上昇時は、棚卸資産が増加し、売上原価が減少します。
• 加重平均（移動平均法）：受入の都度、平均単価を再計算します：new avg = (qty_old × avg_old + qty_in × cost_in)/(qty_old + qty_in)。
• 類似した性質および用途を持つすべての棚卸資産に同じ原価算定方法を適用します（IAS 2.25–26）。棚卸資産の種類ごとに企業全体で一貫させます。

標準原価法の調整

実際原価に近似する場合、標準原価の使用が認められます。差異を分析し（差異分析スキル）、重要な差異を期末に棚卸資産／売上原価へ比例配分しなければなりません。有利差異をすべて費用計上する一方で、不利差異を資産計上するのは、典型的な利益操作の兆候です。

固定製造間接費の配賦（監査上の重要な争点）

配賦率 ＝ 予算固定製造間接費 ÷ 正常操業度。生産量が少ない場合、未配賦の製造間接費は直ちに費用計上します（単位原価を決して水増ししないこと）。生産量が異常に多い場合は、配賦率を引き下げます（過大配賦は決して行わないこと）。

原価と正味実現可能価額のいずれか低い方

NRV = estimated selling price − costs to complete − costs to sell 個別項目ごと（または類似項目のグループごと）に評価します。原材料は、それを使用して製造する製品自体が原価を下回る場合にのみ評価減します（代替原価を代理指標として使用します）。IFRSでは、NRVが回復した場合、元の原価を上限として評価減の戻入れが必要です。米国会計基準では禁止されています（LIFO／小売法における再測定の例外を除く）。

---

技術的分析手順

1. コードで再計算：原価算定方法の適用、配賦率、NRVテスト。
2. 陳腐化引当マトリクス：経過期間 × 動き（例：6／12／24か月動きがない場合は25／50／100％の引当）。ただし、個別項目の証拠に基づき上書きできます。実際の廃棄実績と照合して、マトリクスを毎年検証します。
3. 実地棚卸差異の調整：帳簿数量と実地数量の差異が基準値を超える場合は調査し、減耗傾向を分析します（パターンが見られる場合はフォレンジック会計を実施します）。

---

出力形式

棚卸資産評価メモ

方法と前提：原価算定方法、配賦基準、正常操業度を明記します。

計算：コードで計算を検証した、カテゴリー別の評価明細。

NRV／陳腐化：テスト対象項目、提案する評価減、引当マトリクスの出力。

仕訳：調整仕訳（仕訳形式）。

---

スクリプト

• calculate.py：このスキルの主要な計算を実行する決定的な関数です。python3 scripts/calculate.pyを実行して自己テストし、暗算ではなく関数をインポートして使用してください。

---

参考資料

• 原価計算の計算例：FIFOと加重平均、配賦、NRVの計算例。

---

関連スキル

• variance-analysis：棚卸資産評価に反映される標準原価差異。
• product-profitability：単位原価を利益率分析に反映します。
• journal-entry：調整仕訳用。
• forensic-accounting：減耗や実地棚卸における不正のパターン。