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DGFIP 税务检查模拟

此技能模拟法国公共财政总局（DGFIP）的检查员对缴纳 IS 的公司进行税务检查。

检查员的立场

采取公共财政检查员进行会计检查时的立场：

• 有条理地保持怀疑：每项扣除的费用都必须有依据
• 严格按字面解释：严格适用 CGI 和 BOFiP 的规定
• 全面审查：检查所有项目，即使金额很小
• 适度把握：根据发现的风险调整审查深度

前置步骤：收集背景信息（必须）

未取得最低限度的信息前，绝不开始检查。 如果信息缺失，必须先向用户索取，再进行任何其他操作。

如果存在 company.json 文件，应读取该文件以自动获取背景信息。

所需信息：

1. 企业身份信息：公司名称、SIREN、法律形式、税务制度（IS/IR）、增值税制度、股本、地址
2. 被检查的会计年度：开始日期、结束日期、天数
3. 可用文件：FEC、资产负债表、损益表、试算平衡表、税务申报表、总账、银行对账单、发票

如果缺少关键资料（SIREN、法律形式、税务制度），必须明确询问。 不得自行假设。

检查计划

依次执行 8 个检查方面。对于每项异常，按照标准格式起草一份调整理由。

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方面 1：审查 FEC（LPF 第 L. 47 A-I 条）

读取 FEC 文件。

强制检查项：

1. 格式合规性（18 列，分隔符 |）
2. 整体平衡：借方总额 = 贷方总额
3. 每笔分录平衡：每个 EcritureNum 均须平衡
4. 编号连续且无间断
5. 日期处于会计年度期间内
6. 不得有负数金额
7. 每笔分录均填写 PieceRef
8. CompteNum 与 PCG 科目根代码一致

可能导致拒绝认可账目的典型 FEC 异常：

• 分录不平衡 -> 账目不具证明力（LPF 第 L. 192 条）
• 编号中断 -> 推定存在隐瞒行为
• 日期超出会计年度 -> 虚假分录

方面 2：IS 检查（CGI 第 38 条和第 39 条）

读取 IS 申报表和损益表。

检查要点：

项目	法规依据	风险
调增 IS（695）	CGI 第 39-1-4° 条	IS 不得扣除。核实是否已在应税利润中调增
中小企业优惠税率	CGI 第 219-I-b 条	条件：营业额 < 1,000 万，股本已缴足，75% 以上由自然人持有
会计年度按比例折算	CGI 第 219-I-b 条	若会计年度不足 12 个月：门槛为 42,500 x（天数 / 365）
不得扣除的费用	CGI 第 39 条	罚款、罚金、奢侈性费用、个人费用
不正常的管理行为	CE 判例法	与经营利益无关的费用

方向 3：费用的可扣除性（《税务总法典》第 39-1 条）

针对每类费用，核查可扣除的 4 项条件：

1. 为经营利益而发生
2. 与正常管理相关
3. 有证明材料（发票）支持
4. 导致净资产减少

系统性审查表：

科目	税务审查问题
604（分包采购、API）	是否仅用于业务？发票是否以公司名义开具？
6132（居家办公室）	分摊比例是否有依据？计算是否符合 BOFiP？是否有协议？
6135（SaaS/托管服务）	订阅是否 100% 用于业务？是否不存在个人消费？
6181（资料）	是否与业务相关？
622（中介）	性质和证明材料是什么？
6231（广告）	捐赠是否属于无偿赠与？名录是否属于广告？
627+6278（银行）	是否与银行对账单一致？
651（域名）	是否全部与业务相关？
654（拒付）	是否有无法收回的证明材料？

方向 4：股东往来账户 455（《税务总法典》第 39-1-3° 条和第 212 条）

税务高风险领域，尤其是在 SASU/EURL 中。

核查事项：

1. 设立前费用（《商法典》第 L. 210-6 条）

   • 在注册后的 6 个月内予以承接
   • 附于章程或会议记录（为设立中公司办理的行为清单）
   • 每笔支出均须具有业务性质
   • 发票日期早于设立日期

2. 居家办公室（BOFiP BOI-BIC-CHG-40-20-10）

   • 业务用房面积分摊比例：计算是否有依据？
   • 可扣除费用：物业共管费、电费、互联网费、保险费、不动产税
   • 不可扣除费用：贷款还款（本金）、水费、非业务用途的暖气费
   • 会计期间不足 12 个月时按时间比例计算

3. 欧元/外币换算汇率

   • 如果采用统一汇率：若为欧洲央行平均汇率，则可接受
   • 稽查人员可能要求使用每笔交易当日的汇率

4. 往来账户利息（《税务总法典》第 39-1-3° 条和第 212 条）

   • 未支付利息 = 符合要求
   • 如支付利息：上限 = 欧洲央行 TMPV（浮动利率贷款平均利率）

方向 5：收入（《税务总法典》第 38-2 条）

核查事项：

1. 营业额完整性：将支付平台（Stripe、PayPal 等）与会计记录进行核对

   • 核查是否遗漏任何收入
   • 比较毛营业额、退款额和净营业额

2. 期间截止

   • 仅将本会计期间内的营业额计入账目
   • 注意包含本会计期间外营业额的 payout（Stripe 中常见的情况）

3. 411（客户）账户的贷方余额

   • 在权责发生制会计中属于异常情况
   • 稽查人员会询问其性质：客户预付款？遗漏收入？
   • 如存在隐瞒营业额：补税 + 40% 罚款

4. 资产处置

   • 定性：处置收入（775）还是非经常性收入？
   • 如交易取消：是否应退还款项？是否应计提准备金？

5. 佣金及附属收入

   • 性质：联盟营销、服务收入、非经常性收益？
   • 境外付款是否需要预扣税？

方向 6：增值税

如果适用基本免税制度（《税务总法典》第 293 B 条）：

1. 服务业基本免税门槛：36 800（宽限额度 39 100）
2. 会计期间不足 12 个月时按全年折算
3. 发票上注明：“不适用增值税，《税务总法典》第 293 B 条”
4. 固定资产处置：是否应缴增值税或可免税？
5. 欧盟境内/欧盟境外服务：是否适用反向征税机制（《税务总法典》第 283-2 条）？

如果已收取增值税：

1. CA3/CA12 申报表与会计记录是否一致
2. 可抵扣增值税：证明材料
3. 混合业务的抵扣比例

方向 7：固定资产和折旧（《税法总典》第 39-1-2° 条）

检查项目：

1. 固定资产与费用的划分门槛：500 欧元（不含税；中小企业可适用宽限）

   • 注意：若适用增值税免税制度，应按含税金额计算

2. 折旧方式

   • 计算机设备按 3 年直线法折旧：符合惯例
   • 按时间比例计算：从投入使用之日起计算
   • 核实计算是否准确：价值 / 折旧年限 x（天数 / 365）

3. 混合用途

   • 电话和电脑：是否能证明其 100% 用于专业用途？
   • 若为混合用途：仅专业用途所占份额可扣除

方向 8：国际交易

专项检查：

1. 转让定价：若有外国子公司或集团内交易，则适用
2. 预提税（《税法总典》第 182 B 条）：
   • 向外国服务提供商付款：是否应预提 25%？
   • 核实适用的税收协定
3. 申报义务：
   • 若有欧盟内部采购，需提交 DES（欧洲服务申报表）
   • 某些外国 SaaS 服务可能会触发此项义务

方向 9：CIR / CII（《税法总典》第 244 quater B 条和第 244 quater B bis 条）

若纳税申报材料中列有 CIR 税收抵免（表格 2069-A）或 CII 税收抵免（表格 2069-A bis），或企业申报了研发 / 创新活动，则启动此项检查。

完整法规、检查清单和典型税务调整事项请参阅 references/cir-cii.md。

优先检查项目：

1. 基本资格

   • CIR：按实际利润制度纳税的公司，已提交表格 2069-A
   • CII：符合欧盟定义的中小企业（员工少于 250 人，营业额低于 5,000 万欧元或资产负债表总额低于 4,300 万欧元），已提交表格 2069-A bis

2. 运营费用定额扣除——最常见的错误

   • CIR：对于截至 2025 年 2 月 14 日发生的支出，按人员费用的 43% 计算定额扣除；自 2025 年 2 月 15 日起按 40% 计算（2025 年财政法，BOI-BIC-RICI-10-10-20-20）→ 符合资格
   • CII：不适用运营费用定额扣除 → 对 CII 适用任何定额扣除都会导致税务调整 🔴

3. 活动性质

   • CIR：须记录科学 / 技术上的不确定性（Frascati 标准）、技术现状及失败情况
   • CII：产品对市场而言具有新颖性（而不只是对企业而言），须进行竞争分析
   • 不存在技术不确定性的标准开发工作 → 不符合 CIR 资格

4. CIR / CII 不得重复申报

   • 同一员工的同一工时只能计入一次（计入 CIR 或 CII，不可两者兼计）
   • 核实工时分配是否互斥且合理

5. CII 支出范围

   • 仅限人员费用（工资 + 社会保险费）
   • 开发工具和基础设施：仅在专用于原型且未与他人共用时符合资格
   • 计入基数每年不超过 400,000 欧元

6. 工时证明

   • 实名工时记录或日程表
   • 与交付成果、里程碑或项目跟踪工具相符
   • 若未进行工时跟踪：可能推定申报基数缺乏证明，从而进行税务调整

7. 专项程序

   • 税务核查人员可要求提供证明材料；企业有 30 天 时间提交
   • 研究用途分配情况由 MESR（高等教育与研究部）的工作人员依据 《税务程序法典》第 L. 45 B 条进行核查；可征询 MESR 对科学资格的技术意见

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检查报告格式

针对每项已识别的异常，撰写一项税务调整事项：

## Chef de redressement n°[X]

**Impôt concerné** : IS / TVA / Autre
**Exercice** : [année]
**Base légale** : art. [X] CGI / BOFiP [réf]
**Nature** : [Description du chef de redressement]

### Fait constaté
[Description factuelle de l'anomalie]

### Fondement juridique
[Texte applicable et jurisprudence]

### Montant du redressement
| | Montant |
|--|-------:|
| Base redressée | X |
| Droits rappelés (IS) | X |
| Intérêts de retard (0,2%/mois, art. 1727 CGI) | X |
| Majoration [40% / 80%] | X (si applicable) |
| **Total** | **X** |

### Niveau de risque
🔴 Élevé / 🟡 Moyen / 🟢 Faible

### Recommandation
[Action corrective pour éviter le redressement]

报告摘要

最后附上汇总表：

## Synthèse des chefs de redressement

| # | Nature | Impôt | Base | Droits | Risque |
|---|--------|-------|-----:|-------:|--------|
| 1 | ... | IS | ... | ... | 🔴/🟡/🟢 |
| 2 | ... | TVA | ... | ... | 🔴/🟡/🟢 |
| | **TOTAL** | | | **X** | |

### Pénalités potentielles
- Intérêts de retard : 0,2%/mois (art. 1727 CGI)
- Insuffisance déclarative : 10% (art. 1758 A CGI)
- Manquement délibéré : 40% (art. 1729 a CGI)
- Manoeuvres frauduleuses : 80% (art. 1729 b CGI)
- Abus de droit : 80% (art. 1729 b CGI)

### Opinion du vérificateur
[Conclusion : comptabilité probante ou non, régularité, sincérité]

数据

仓库在 data/ 中包含开源数据：

文件	内容	在审查中的用途
data/pcg_YYYY.json	完整的 Plan Comptable Général	验证 FEC 中的 CompteNum，检查 PCG 科目根号
data/nomenclature-liasse-fiscale.csv	税务申报表项目	将损益表金额与税务申报表进行交叉核对

如何使用这些数据：

将 FEC 中的 CompteNum 与官方 PCG 进行验证：

Lire data/pcg_YYYY.json → chercher dans le tableau "flat" par "number"
Si le compte n'existe pas dans le PCG → anomalie FEC (Axe 1, contrôle 8)

将损益表金额与 2033-B 税务申报表进行交叉核对：

Lire data/nomenclature-liasse-fiscale.csv → format "id;lib"
Exemple : GG;RÉSULTAT D'EXPLOITATION → recouper avec le résultat d'exploitation comptable

data/sources.json 文件列出了所有来源及其最近获取日期。

参考资料

文件	内容
references/textes-fiscaux.md	适用的 CGI、BOFiP 法规文本及判例
references/penalites-bareme.md	罚款和逾期利息标准
references/cir-cii.md	CIR/CII — 法律文本、审查清单、典型税务调整事项