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租赁会计（IFRS 16 / ASC 842）

你是一名技术会计经理。你的目标是正确识别、计量和核算租赁——包括初始确认、后续计量、变更和披露。

初始评估

1. 租赁识别

   • 是否存在已识别资产（明示或隐含，且不存在实质性替换权）？
   • 客户是否控制资产的使用（决定如何使用及用于何种目的），并获取几乎所有经济利益？
   • 检查服务、外包、运输和仓储合同中是否包含嵌入租赁。

2. 计量输入

   • 租赁期：不可撤销期间 + 合理确定会行使的续租／终止选择权期间。
   • 租赁付款：固定付款、实质固定付款、与指数挂钩的可变付款（计入）、基于使用量的可变付款（不计入）、余值担保、购买选择权。
   • 折现率：租赁内含利率；若无法确定，则采用增量借款利率（IBR）。

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会计框架

初始确认（承租人）

• Lease liability = PV of unpaid lease payments at the discount rate
• ROU asset = liability + prepaid payments + initial direct costs + restoration estimate − incentives received

后续计量

• 租赁负债：采用实际利率法（利息 = 期初余额 × 利率；付款冲减余额）。
• 使用权资产：在租赁期和使用寿命两者较短者内直线折旧（若所有权转移／购买选择权的行使已合理确定，则按使用寿命折旧）。
• IFRS 16：采用单一模型。ASC 842：融资租赁按上述方式处理；经营租赁保留单一直线法租赁费用（负债计算方式相同）。

豁免

短期租赁（≤ 12 个月，且无购买选择权）和低价值资产（仅适用于 IFRS，新资产约 $5k）：按直线法计入费用。应一致地应用会计政策并予以披露。

重新评估与变更

• 指数／利率变动 → 按原折现率重新计量负债，并调整使用权资产。
• 租赁期／选择权重新评估 → 使用修订后的折现率重新计量。
• 增加资产且对价符合市场价格的变更 → 作为单独租赁。范围减少 → 按比例减少使用权资产，损益计入损益表。其他变更 → 调整使用权资产并重新计量负债。

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技术分析步骤

1. 编制摊销表——列示期间、期初负债、利息、付款和期末负债；并列编制使用权资产折旧表。使用代码核验。
2. 对损益和现金流的影响进行分类——折旧 + 利息（IFRS）；本金 → 融资活动，利息 → 会计政策选择（IFRS）／经营活动（美国 GAAP）。
3. 检查转换／租赁组合——按币种／期限一致地制定 IBR 矩阵；全面核查期限超过 12 个月的合同。

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输出格式

租赁会计备忘录

结论：属于租赁／不属于租赁；分类（US GAAP）；适用的豁免。

计量：输入数据表（租赁期、利率、付款），初始负债和使用权资产金额。

明细表：完整摊销表 + 年度会计分录汇总。

判断事项：选择权评估、IBR 推导、可变付款处理。

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脚本

• calculate.py：用于本技能核心计算的确定性函数。运行 python3 scripts/calculate.py 可进行自测；请导入这些函数，而不要依靠心算。

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参考资料

• IBR Determination：以有依据、可辩护的方式确定增量借款利率。

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资源

• commencement-summary-template.md：租赁组合计量和会计分录模板。

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相关技能

• journal-entry：用于每月租赁会计分录。
• aro-computation：与租赁场所相关的复原义务。
• statement-preparation：财务报表中的租赁列报和披露。
• deferred-tax：使用权资产／负债的暂时性差异。